【2004年考试原题——计算分析题第1题】

1.甲有限责任公司(以下简称甲公司)以人民币作为记账本位币，外币业务采用业务发生时的市场汇率折算，按季计算外币账户的汇兑损益。

(1)甲公司2003年第四季度发生以下交易或事项：

①10月6日，收到国外乙公司追加的外币资本投资1000万美元，款项于当日存入银行，当日市场汇率为1美元=8.24元人民币。甲公司与乙公司的投资合同于2003年7月10日签订。投资合同中对外币资本投资的约定汇率为1美元8.20元人民币。签约当日市场汇率为1美元8.18元人民币。

②11月8日，出口销售商品一批，售价为120万美元。该商品销售已符合收入确认条件，但款项尚未收到。当日市场汇率为1美元=8.24元人民币。

③11月12日，偿还应付国外丙公司的贷款80万美元，款项已通过美元账户划转。当日市场汇率为1美元=8.23元人民币。

④11月28日，收到应收国外丁公司的货款60万美元，款项于当日存入银行，当日市场汇率为1美元=8.26元人民币。

⑤12月2日，自国外进口原材料一批，材料价款100万美元，货款尚未支付。当日市场汇率为1美元=8.24元人民币。

(2)其他有关资料如下：

① 2003年第四季度期初甲公司有关外币账户的余额如下表所示：

②2003年12月31日，当日市场汇率为1美元=8.25元人民币。

③假定不考虑上述交易过程中的相关税费。

要求：

(1)根据上述资料，填写所列账户2003年第四季度发生额和经调整汇兑损益后的期末余额(答案填写在答题纸第1页所印表格的空格处)。

(2)对甲公司2003年第四季度外币账户汇兑损益汇总进行账务处理。(答案中的金额单位用万元表示)

以下为中财网2004年考试辅导中的所出的相应试题

之一：【2004中财网摸考班第8套模拟题计算分析题3】

3．某企业按规定允许开立现汇账户，对本月发生的外币业务按当日的市场汇率折合为人民币记账。该企业2000年12月31日有关外币账户余额如下（单位：元）

该企业2001年1月份发生如下经济业务：

（1）该企业收回客户前欠账款30000美元存入银行，当日市场汇率为1美元=8.2元人民币。

（2）将10000美元存款兑换为人民币存款，兑换当日汇率为：银行买入价1美元=8.1元人民币，银行卖出价1美元=8.3元人民币，当日市场汇率为1美元=8.2元人民币。

（3）用银行存款10000美元偿还应付账款，当日市场汇率为1美元=8.3元人民币。

2001年1月31日国家公布的市场汇率为1美元=8.35元人民币。

要求：

（1）编制上述经济业务发生时的会计分录。

（2）计算2001年1月份的汇兑损益，并编制期末汇兑损益的会计分录。

（3）计算计入1月份损益的汇兑损益。

【2004年考试原题——计算分析题第2题】

2.甲股份有限公司(以下简称甲公司)于2002年1月1日从乙租赁公司(以下简称乙公司)租入—台全新设备，用于行政管理。租赁合同的主要条款如下：

(1)租赁起租日：2002年1月1日。

(2)租赁期限：2002年1月1日至2003年12月31日。甲公司应在租赁期满后将设备归还给乙公司。

(3)租金总额：120万元。

(4)租金支付方式：在起租日预付租金80万元，2002年年末支付租金20万元，租赁期满时支付租金20万元。

起租日该设备在乙公司的账面价值为500万元，公允价值为500万元。该设备 预计使用年限为10年。甲公司在2002年1月1日的资产总额为1200万元。甲公司对于租赁业务所采用的会计政策是：对于融资租赁，采用实际利率法分摊未确认融资费用；对于经营租赁，采用直线法确认租金费用。

甲公司按期支付租金，并在每年年末确认与租金有关的费用。乙公司在每年年末确认与租金有关的收入。同期银行贷款的年利率为6％。假定不考虑在租赁过程中发生的其他相关税费。

要求：

(1)判断此项租赁的类型，并简要说明理由。

(2)编制甲公司与租金支付和确认租金费用有关的会计分录。

(3)编制乙公司与租金收取和确认租金收入有关的会计分录。

(答案中的金额单位用万元表示)

以下为中财网2004年考试辅导中的所出的相应试题

之一：【2004中财网摸考班第3套模拟题计算分析题1】

1.A公司于20×0年12月10日与B租赁公司签订了一份设备租赁合同。合同主要条款如下：

（1）租赁标的物：甲生产设备。

（2）起租日：20×0年12月31日。

（3）租赁期：20×0年12月31日～20×2年12月31日，共2年。

（3）租金支付方式：每年年末支付租金1000万元。

（4）租赁期满时，甲设备的估计余值为200万元，其中A公司担保的资产余值为100万元，未担保余值为100万元。

（6）甲设备为全新的生产设备，20×0年12月31日的原账面价值为1922.40万元，预计使用年限为3年。

（7）租赁内含利率为6%。

（8）20×0年12月31日，A公司将甲设备归还给B租赁公司。

甲生产设备于20×0年12月31日运抵A公司，当日投入使用。A公司当日的资产总额 为4000万元，其固定资产均采用平均年限法计提折旧，与租赁有关的未确认融资费用均采用实际利率法摊销，并假定未确认融资费用在相关资产的折旧期限内摊销。

要求：（1）判断租赁类型，并说明理由。

（2）编制A公司在起租日的有关会计分录。

（3）编制A公司在20×1年年末和20×2年年末与租金支付以及其他租赁事项有关的会计分录（假定有关事项均在年末 进行账务处理）。

【2004年考试原题——综合题第1题】

1.XYZ股份有限公司(以下简称XYZ公司)为一家制造业上市公司。该公司在2002年12月31日的资产总额为100 000万元，负债总额为80 000万元，资产负债率为80％。其中欠T公司购货款8 000万元，欠M公司购货款2 000万元。该公司在2001、2002年连续两年发生亏损，累计亏损额为2000万元。ABC股份有限公司(以下简称ABC公司)为一家从事商贸行业的控股公司。S公司、T公司和M公司均为ABC公司的全资子公司。2003年，XYZ公司为了扭转亏损局面，进行了以下交易：

(1)1月1日，与ABC公司达成协议，以市区200亩土地的土地使用权和两栋办公楼换入ABC公司拥有的S公司30％的股权和T公司40％的股权。XYZ公司200亩土地使用权的账面价值为4000万元，公允价值为8000万元，未曾计提减值准备。两栋办公楼的原价为10000万元，累计折旧为8 000万元，公允价值为2000万元，未曾计提减值准备。ABC公司拥有S公司30％的股权的账面价值及其公允价值均为6000万元；拥有T公司40％的股权的账面价值及其公允价值均为4000万元。

(2)3月1日，XYZ公司就其欠T公司的8000万元债务，与T公司达成债务重组协议。协议规定：T公司首先豁免XYZ公司债务2 000万元，然后XYZ公司以市区另外—块100亩土地使用权偿还剩余债务6000万元。XYZ公司该土地使用权的账面价值为3000万元；公允价值为6000万元；未曾计提减值准备。

(3)3月15日，XYZ公司就其欠M公司的2 000万元债务，与M公司达成债务重组协议。协议规定：XYZ：公司以其某项固定资产偿还该项债务。XYZ公司用于偿还债务的固定资产账面原价为6000万元，累计折旧3 000万元，已计提减值准备1000万元，公允价值为2000万元。

(4)4月1日，XYZ公司与M公司达成一项资产置换协议。XYZ公司为建立—个大型物流仓储中心，以其产成品与M公司在郊区的—块100亩土地的土地使用权进行置换，同时，M公司用银行存款支付给XYZ公司补价800万元。XYZ公司用于置换的产成品的账面余额为4500万元，已经计提600万元跌价准备，其公允价值为4000万元。M公司用于置换的100亩土地的土地使用权的账面价值为1 000万元，未曾计提减值准备，公允价值为3200万元。

假定上述与资产转移、股权转让、债务重组等所有相关的法律手续均在2003年4月底前完成。XYZ公司取得S公司和T公司的股权后，按照S公司和T公司的章程规定，于5月1日向S公司和T公司董事会派出董事，参与S公司和T公司财务和经营政策的制定。至2003年底，XYZ公司未发生与对外投资和股权变动有关的其他交易或事项。不考虑交易过程中的增值税等相关税费。

要求：

(1)根据上述资料，指出在2003年12月31日与XYZ公司存在关联方关系的公司。

(2)计算确定XYZ公司自ABC公司换人的S公司30％的股权和T公司40％的股权的入账价值。

(3)编制XYZ公司以土地使用权和办公楼自ABC公司换入S公司和T公司股权的相关会计分录。

(4)对XYZ公司与T公司的债务重组，编制XYZ公司的会计分录。

(5)对XYZ公司与M公司的债务重组，编制XYZ公司的会计分录。

(6)计算确定XYZ公司从M公司换入的土地使用权的入账价值。

(7)编制XYZ公司以产成品换入M公司土地使用权的相关会计分录。

(答案中的金额单位用万元表示)

以下为中财网2004年考试辅导中的所出的相应试题

之一：【2004中财网串讲冲刺题】

2、紫竹股份有限公司（下称紫竹公司）为上市公司，增值税税率17%，所得税税率33%，所得税采用递延法核算，2003年发生如下经济业务事项：

（1）1月2日以银行存款500万元和一幢厂房对外进行投资，设立A公司，占A公司注册资本的60%（A公司为非上市公司，注册资本1亿元）。厂房原价为8300万元，已提折旧2000万元，投资各方确认的价值为5500万元。

（2）1月5日将100件商品销售给B公司，按销售合同规定，每件售价87500元，售价总额（不含税，下同）为8750000元，库存商品的成本为7000000元。款项尚未收到，已知紫竹公司的财务总监在B企业中拥有15%股份；

（3）1月8日紫竹公司购买C公司股票30000000元（所占股权比例为3%），支付相关税费50000元，同月紫竹公司将不需用设备一台从C公司换入了一批原材料和一辆汽车，同时收到补价80000元。已知设备原价为4000000元，已提折旧1656430元，公允价值2900000元，原材料公允价值为1965811.97元，接到的增值税专用发票载明的进项税额为334188.03元，汽车的公允价值为500000元(假设计税价格与公允价值一致)；

（4）2月10日，紫竹公司从母公司M公司购入生产用的设备一台，买价6300000元，货款未付，用银行存款支付运输费3600元，支付途中保险费7400元，支付安装费80000元，本月安装完毕投入使用。该固定资产按5年计提折旧，折旧方法采用年数总和法，净残值率为3%；

（5）3月20日从A公司中购入库存商品，增值税专用发票上注明的价款为1000000元，增值税额为170000元，货款未支付。已知A公司库存商品账面价值为800000元；紫竹公司购入后本年度全部未销；

（6）7月1日将无形资产（商标权）出售给B公司，取得收入5000000元，无形资产（商标权）的摊余价值为70000元，按转让收入5%计提营业税；

（7）10月1日将拥有的C公司股票的50%转让给A公司，取得转让收入20000000元，假设未发生相关税费，转让收入已收存银行；

（8）11月1日向A公司出售产品800件，按协议规定，每件售价95000元，合同收入为76000000元。存货账面价值为56000000元，货款已经收到。紫竹公司当年对非关联方的销售量未达到商品总销售量的20%。A公司购入后，对外销售80%，年末时尚有20%存放于库房中；

（9）12月5日，紫竹公司通过媒体发布广告，发生广告费600000元，后经与A公司协商，由A公司承担了此笔广告费，由A公司将600000元支付给了广告公司；

（10）12月25日，通过债务重组协议，M公司免除了紫竹公司因购设备所欠债务6300000元；

（11）12月31日，A公司告知， 本年实现净利润5000000元，按15%提取盈余公积，按20%向投资者分配利润。A公司所有者权益总额为104800000元，其中实收资本100000000元，资本公积800000元（此为接受非现金资产捐赠形成），盈余公积750000元，未分配利润3250000元；

（12）12月31日，将长期投资形成的股权投资差额，按5年期限摊销；

（13）12月31日，在将存货按单项计提跌价准备时发现，3月20日从A公司购入的库存商品1000000元，其可变现净值为750000元 。

要求：

（1）指出紫竹公司与上述哪些企业存在关联方关系，并指出关系的性质。

（2）对紫竹公司2003年的上述经济业务作出账务处理。

（3）指出紫竹公司合并报表的编制范围。

（4）编制2003年紫竹公司合并报表的抵销分录。

【2004年考试原题——综合题第2题】

2.A股份有限公司(以下简称A公司)为一家制造企业，成立于2001年1月1日，自成立之日起执行《企业会计制度》。该公司按净利润的10％提取法定盈余公积，按净利润的10％提取法定公益金，适用的所得税税率为33％。2003年2月5日，注册会计师在对A公司2002年度会计报表进行审计时，就以下会计事项的处理向A公司会计部门提出疑问：

(1)2002年1月，A公司董事会研究决定，将公司所得税的核算方法自当年起由应付税款法改为递延法。A公司会计人员考虑到公司以前年度的所得税汇算清缴已经基本完成，因此仅将该方法运用于2002年及以后年度发生的经济业务。2001年年报显示，A公司在2001年只发生一项纳税调整事项，即公司于2001年年末计提的无形资产减值准备200万元。该无形资产减值准备金额至2002年12 月31日未发生变动。

(2)A公司于筹建期发生开办费用1000万元，在发生时作为长期待摊费用处理，并将该笔开办费用自开始生产经营当月(2001年1月)起分5年摊销，计入管理费用。

(3)2002年3月，A公司为研制新产品，共发生新产品研发材料费、研发人员工资等计50万元，会计部门将其作为无形资产核算，并于当年摊销10万元。对于涉及的所得税影响，公司作了以下会计处理：

借：所得税　　13.20万元

　贷：递延税款　　13.20万元

(4)A公司于2001年12月接受B公司捐赠的现金600万元。会计部门将其确认为营业外收入，A公司2001年度的利润总额为3000万元。

其他有关资料如下：

(1)A公司2002年度所得税汇算清缴于2003年2月28日完成。假定税法规定：对于企业发生的开办费自开始生产经营当月起分5年摊销；对于资产减值损失，只允许在损失实际发生时才能在税前抵扣；对于研发费用，按照其实际发生额准予税前抵扣；企业获得的捐赠应当计入当期应纳税所得额计算交纳所得税。

(2)A公司2002年度会计报表审计报告出具日为2003年3月20日，会计报表对外报出日为2003年3月22日。

(3)假定上述事项均为重大事项，并且不考虑除所得税以外其他相关的税费的影响。

(4)预计A公司在未来转回时间性差异的期间(3年内)能够产生足够的应纳税所得额用以抵扣可抵减时间性差异。

(5)2002年12月31日，A公司资产负债表相关项目调整前金额如下：

A.公司资产负债表相关项目

2002年12月31日 单位：万元

要求：

(1)分别判断注册会计师提出疑问的会计事项中，A公司的会计处理是否正确，并说明理由。

(2)对于A公司不正确的会计处理，编制调整分录。涉及调整利润分配项目的,合并编制相关会计分录，其中涉及调整法定盈余公积和法定公益金的，合并记入“盈余公积”科目。

(3)根据要求(2)的调整结果，填写调整后的A公司2002年12月31日资产负债表相关项目金额(答案填写在答题纸第13页所印表格的空格处)。

(答案中的金额单位用万元表示)

以下为中财网2004年考试辅导中的所出的相应试题

之一：【2003中财网串讲冲刺题1】

1、甲股份有限公司2003年度实现净利润1000000元，适用的所得税税率为33％，按净利润的10％计提法定盈余公积，按净利润的5％计提法定公益金。该公司所得税采用债务法核算。有关事项如下：

（1）考虑到技术进步因素，自2003年1月1日起将一套办公自动化设备的使用年限改为5年。该套设备系2000年12月28日购入并投入使用，原价为810000元，预计使用年限为8年，预计净残值为10000元，采用直线法计提折旧。按税法规定，该套设备的使用年限为8年，并按直线法计提折旧。

（2）2003年底发现如下差错：

①2003年2月份购入一批管理用低值易耗品，价款6000元，误记为固定资产，至年底已提折旧600元计入管理费用。甲公司对低值易耗品采用领用时一次摊销的方法，至年底该批低值易耗品已被管理部门领用50％。

②2002年1月3日购入的一项专利权，价款15000元，会计和税法规定的摊销期均为15年，但2003年未予摊销。

③2002年11月3日销售的一批产品，符合销售收入确认条件，已经确认收入300000元，但销售成本250000元尚未结转，在计算1998年度应纳税所得额时也未扣除该项销售成本。

要求：

（1）计算2003年该套办公自动化设备应计提的折旧额，以及上述会计估计变更对2003年度所得税费用和净利润的影响额，并列出计算过程。

（2）编制上述会计差错更正相关的会计分录（不考虑所作分录对所得税、期末结转损益类科目的影响。涉及应交税金的，应写出明细科目）

之二：【2004中财网模考班第3套模拟题中的综合题1】

1.甲股份有限公司成立于2002年3月1日，为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%；所得税核算采用递延法，所得税税率为33%；按净利润的10%提取法定盈余公积，按净利润的5%提取法定公益金。2003年财务报告批准报出日为2004年4月30日，2004年发生如下经济业务：

（1）公司2003年12月31日前对坏账采用直接转销法核算，从2004年1月1日起改按备抵法核算，按应收账款余额的5%计提坏账准备。公司2002年未发生坏账，2002年12月31日应收账款余额为600万元；2003年发生坏账2万元，2003年12月31日应收账款余额为1000万元。

（2）公司2003年1月1日开始计提折旧的一台管理用设备，原始价值31万元，预计净残值1万元，原估计使用年限为8年，按平均年限法计提折旧（与税法规定一致）。由于技术因素以及更新办公设施的原因，已不能按原定使用年限计提折旧，于2004年1月1日将设备的折旧年限改为6年，预计净残值为1万元。

（3）2004年3月10日，2003年度财务报告批准报出前，公司发现将伟达公司2002年10月10日捐赠的现金100万元错误计入“营业外收入”。公司在所得税申报表中已包含该项纳税调整。

（4）2004年5月10日，公司发现2003年度的一项无形资产少摊销一个月的金额，即，0.1万元。

（5）公司2004年6月10日发现，2003年漏记了行政管理部门使用的一项固定资产半年的折旧费用10万元，所得税申报表中也没有包括这笔费用。该项业务对报表使用者阅读公司财务报告有重大影响。

要求：

（1）说明上述业务是会计政策变更，还是会计估计变更，或者是会计差错更正。涉及调整会计报表年初数和上年数的业务，编制相应的会计分录。

（2）填列2004年度会计报表相关项目调整数（金额单位用万元表示）。