2001年中国财会网CPA《会计》辅导效果比较分析

2001年中国财会网CPA《会计》辅导效果比较分析

一、单项选择题

2001年考试真题

2001中财网同步练习题、模拟题、冲刺题

1．某股份有限公司于20×0年1月1日折价发行4年期，到期一次还本付息的公司债券，债券面值为100万元，票面年利率为10%，发行价格为90万元。债券折价采用直线法摊销。该债券20×0年度发生的利息费用为（）万元。
A．7．5 B．9 C．10 D．12．5

（模拟二）3．某企业发行5年期面值为5000000元的债券，票面利率为10%，按5200000元的价格出售，采用直线法摊销债券溢价，每年企业负担的利息费用为（）。
A．520000元 B．500000元
C．460000元 D．510000元

2．某股份有限公司于20×0年3月30日，以每股12元的价格购入某上市公司股票50万股，作为短期投资；购买该股票支付手续贯等10万元。5月25日，收到该上市公司按每股0．5元发放的现金股利。12月31日该股票的市价为每股11元。20×0年12月31日该股票投资的账面价值为（）万元。
A．550 B．575 C．585 D．610

（冲刺一）6．某企业1996年1月10日购买股票进行短期投资，实际支付价款为100万元。3月30日出售该股票的80％，并以所得全部价款94万元购买另一种股票．实际支付价款94万元中包括支付的印花税、手续费等1万元，已宣告但尚未发放的现金股利0．5万元。假定该企业只有此项短期投资，在采用成本法计价的情况下，该企业1996年3月31日资产负债表上短期投资项目的金额为（）万元。
A．113．5 B．114 C．112．5 D．113

3．某股份有限公司对外币业务采用业务发生日的市场汇率进行折算，按月计算汇兑损益。20×0年6月20日从境外购买零配件一批，价款总额为500万美元，货款尚未支付，当日的市场汇率为1美元＝8．21元人民币。6月30日的市场汇率为1美元＝8．22元人民币。7月31日的市场汇率为1美元＝8．23元人民币。该外币债务7月份所发生的汇兑损失为（）万元人民币。
A．-10 B．-5 C．5 D．10

（模拟二）5．某企业对外币业务采用业务发生当日的市场汇率进行核算，按月计算汇兑损益。1月20日销售产品一批，价款为20万美元，货款尚未收到，当日的市场汇率为1美元＝8．25元人民币。1月31日的市场汇率为1美元＝8.28元人民币。2月28日市场汇率为1美元=8.23元人民币，货款于3月2日收回。该外币债权2月份发生的汇兑收益为（）万元。
A．0.60 B．0.40 C．-1 D．-0.40

4．某售企业采用零售价法计算期末存货成本。该企业本月月初存货成本为3500万元，售价总额为5000万元；本月购货成本为7300万元，售价总额为10000万元；本月销售总额为12000万元。该企业月末存货成本为（）万元。
A．2100 B．2145 C．2160 D．2190

（冲刺一）4．某商业企业采用零售价计算期末存货成本。本月月初存货成本为20 000元，售价总额为30 000元；本月购入存货成本为100 000元，相应的售价总额为120 000元；本月销售收入为100 000元。该企业本月销售成本为（    ）元。
A．96667 B．80000    C．40000   D．33333
（模拟四）9．某零售商店年初库存商品成本为25万元，售价总额为36万元。当年购入商品的实际成本为60万元，售价总额为100万元。当年销售收入为当年购入商品售价总额的80％。在采用零售价法的情况下，该商店年末库存商品成本为（）万元。
A．33．6   B．35   C．30   D．40

5．某股份有限公司于20×0年4月1日，以1064．5万元的价款购入面值为1000万元的债券，进行长期投资。该债券系当年1月1日发行，票面年利率为6%，期限为3年，到期一次还本付息。为购买该债券，另发生相关税费共计16．5万元(假定达到重要性要求)。该债券溢价采用直线法摊销。该债券投资当年应确认的投资收益为（）万元。
A．27 B．31．5 C．45 D．60

（冲刺一）16．某公司2000年1月10日购买上年1月1日发行的债券面值30万元，买价34万元，另付手续费l万元，年利率10％，每年1月1日和7月1日付息(出售该债券的公司尚未发放99年下半年利息)；2000年1月20日收到已到期尚未领取的利息；2000年7月1日收到当年上半年利息；2000年9月5日将该债券全部出售，售价35万元。该项业务发生对该公司2000年利润的影响为（）万元。
A．4.5 B．3 C．1 D．2

6．某股份有限公司于2001年7月1日，以50万元的价格转让一项无形资产，同时发生相关税费3万元。该无形资产系1998年7月1日购入并投入使用，其入账价值为300万元，预计使用年限为5年，法律规定的有效年限为6年，转让该无形资产产生的净损失为（）万元。
A．70 B．73 C．100 D．103

（冲刺一）12．某企业出售一项三年前取得的专利的所有权，该专利取得时的成本为20万元，按10年摊销，转让时取得转让收入20万元，营业税率5%。则转让该项专利时影响当期的损益（）万元。
A．5 B．6 C．15 D．16

7．某外商投资企业收到外商作为实收资本投入的固定资产一台，协议作价20万美元，当日的市场汇率为1美元＝8．25元人民币。投资合同约定汇率为1美元＝8．20元人民币。另发生运杂费2万元人民币，进口关税5万元人民币，安装调试费3万元人民币。该设备的入账价值为（）万元人民币。
A．64 B．70 C．74 D．75

（13章典型试题分析）1.某合资企业收到外商作为实收资本投入的设备一台，协议价为3万美元，协议中约定的汇率为1美元=8.24元人民币。收到该设备时的市场汇率为：1美元=8.30元人民币，收到该设备后发生运杂费0.5万元人民币，安装调试费1.50万元人民币。该设备的入账价值为（）万元人民币。
A．26.72 B．26.90 C．26.60 D．26.22

8．在视同买断销售商品的委托代销方式下，委托方确认收入的时点是（）。
A．委托方交付商品时
B．受托方销售商品时
C．委托方收到代销清单时
D．委托方收到货款时

（模拟一多）6．以下关于收入确认正确的表述是（）。
A．如果企业不能合理确定退货可能性时，附有销售退回调减的商品销售应于退货期满确认收入
B．视同买断的代销商品，委托方于收到代销清单时确认收入
C．有现金折扣的销售，按照未减现金折扣前的金额作为收入确认
D．以旧换新销售商品，收回商品作为购进商品处理，销售商品按商品销售方法确认收入
E．收取手续费的代销商品，委托方将手续费冲减主营业务收入

10．某股份有限公司对期末存货采用成本与可变现净值孰低计价。20×0年12月31日库存自制半成品的实际成本为40万元，预计进一步加工所费用为16万元。预计销售费用及税金为8万元。该半成品加工完成后的产品预计销售价格为60万元。假定该公司以前年度未计提存货跌价准备。20×0年12月31日该项存货应计提的跌价准备为（）万元。
A．0 B．4 C．16 D．20

（模拟五）1．某公司99年末甲材料成本50万元，预计可变现净值45万元；2000年6月末甲材料成本60万元，预计可变现净值50万元；2000年末甲材料成本40万元，预计可变现净值42万元。按现行会计制度规定，中期期末和年末提取存货跌价准备，对该公司2000年损益的影响为（）万元。
A．0 B．－5 C．5 D．10

11．采用权益法核算的情况下，下列各项中，会引起投资企业资本公积发生增减变动的是（）。
A．被投资企业接受现金资产捐赠
B．被投资企业处置接受捐赠的非现金资产
C．被投资企业处置长期股权投资时结转股权投资准备
D．被投资企业以盈余公积转增股本

（第九章典型试题）下列资本公积项目中，不能直接用于转增资本的有（）。
A.股权投资准备 B.资本溢价
C.其他资本公积 D.接受现金捐赠
E.接受捐赠非现金资产准备
（第四章典型试题）4．（多项选择题）采用权益法核算时，能引起长期股权投资账面价值增减变动的事项有（　　）。
A．计提长期股权投资减值准备
B．收到股票股利
C．被投资企业接受实物资产捐赠
D．被投资企业宣告分派现金股利
E．被投资企业购入土地使用权

13．企业发生会计估计变更时，下列各项目中不需要在会计报表附注中披露的是（）。
A．会计估计变更的内容
B．会计估计变更的累积影响数
C．会计估计变更的理由
D．会计估计变更对当期损益的影响金额

（第14章同步练习题）4．对于会计估计的变更，不应在会计报表附注中披露的事项有（）
A．会计估计的内容 B．会计估计的理由
C．会计估计变更对当期损益的影响
D．会计估计变更对未来财务状况和经营成果的影响

14．企业编制分部报表时，不需要在其分部报表中披露的项目是（）。
A．分部间营业收入 B．分部间营业成本
C．分部间营业利润 D．资产总额

（模拟七）3．按确定的报告分部以及其主要报告形式，进行分部会计信息的披露，披露的信息不包括（）。
A．分部资产 B．分部负债
C．分部所有者权益 D．分部营业收入

16．某股份有限公司于20×1年6月1日购入面值为1000万元的3年期债券，实际支付价款为1105万元，价款中包括已到付息期但尚未领取的债券利息50万元、未到付息期的债券利息20万元、相关税费5万元(假定未达到重要性的要求)。该项债券投资的溢价金额为（）万元。
A．30 B．35 C．50 D．55

（模拟题二）14．某企业购买面值为20万元，利率为10％的三年期债券，购买价格为209000元，其中支付代理手续费2000元，则债券溢价为（）元。
A．9000 B．000 C．11000 D．3000

17．某股份有限公司从20×1年1月1日起对期末存货采用成本与可变现净值孰低计价，成本与可变现净值的比较采用单项比较法。该公司20×1年6月30日A、B、C三种存货的成本分别为：30万元、21万元、36万元；A、B、C三种存货的可变现净值分别为：28万元、25万元、36万元。该公司当年6月30日资产负债表中反映的存货净额为（）万元。
A．85 B．87 C．88 D．91

（模拟八计算题）3．实华股份有限公司系增值税一般纳税人，增值税率17%，所得税率33%，其销售单价除标明为含税价格外，均为不含税价。实华公司2001年发生如下业务：
……
⑧实华公司期初存货跌价准备余额4万元，12月31日清理存货盘点如下表，实华公司期末存货按单项比较法计提了跌价准备。

项目	成本	可变现净值	单项比较跌价
存货A	40	32	（8）
存货B	48	50
存货C	80	78	（2）
合计			（10）

要求：编制上述业务会计分录。

二、多项选择题

2001年考试真题	2001中财网模拟题、冲刺题
1．股份有限公司的下列资本公积项目中，可以直接用于转增股本的有（）。 A．股本溢价 B．接受捐赠非现金资产准备 C．接受现金捐赠 D．拨款转入 E．股权投资准备	（冲刺一）10．下列资本公积项目中，不能直接用于转增资本的有（）。 A．股权投资准备 B．资本溢价 C．其他资本公积 D．接受现金捐赠 E．接受捐赠非现金资产准备
2．下列收入确认中，符合现行会计制度规定的有（）。 A．与商品销售分开的安装劳务应当按照完工程度确认收入 B．附有销售退回条件的商品销售应当在销售商品退货期满时确认收入 C．年度终了时尚未完成的广告制作应当按照项目的完工程度确认收入 D．属于提供与特许权相关的设备的收入应当在该资产所有权转移时予以确认 E．包含在商品售价中的服务劳务应当递延到提供服务时确认收入	（模拟四）2．下列商品销售业务中，可以确认收入的有（）。 A．退货期未满的商品销售 B．委托方收到代销清单的商品销售 C．售后回购销售 D．合同约定收款日期已到的分期收款销售 E．以旧换新的销售（第十章同步练习）3．下列交易和事项中，不能确认营业收入的是（） A．订货销售收到的部分订货款 B．在无法估计劳务的交易结果，且所发生的劳务成本预计全部不能得到补偿 C．委托代销商品在收到代销单位交来的代销清单时 D．卖方无选择权的售后回购销售
3．下列费用中，应当作为管理费用核算的有（）。 A．技术转让费 B．扩大商品销售相关的业务招待费 C．职工劳动保险费 D．公司广告费 E．待业保险费	（第十章同步练习）1．下列项目中属于管理费用核算的内容有（） A．车间管理人员的工资 B．职工医药费 C．待业保险费 D．退休工人工资
4．下列项目中，应当作为营业外收入核算的有（）。 A．非货币性交易过程中发生的收益 B．出售无形资产净收益 C．出租无形资产净收益 D．以固定资产对外投资发生的评估增值 E．收到退回的增值税	（模拟四）1．下列业务应计入“营业外收入”科目的有（）。 A．盘盈固定资产按重置完全价值扣除估计折旧后的净值转销时 B．出售无形资产净收益 C．出租无形资产收入 D．非货币性交易按规定收到的补价金额 E．转出确实无法支付的应付账款
5．下列现金流量中，属于投资活动产生的现金流量的有（）。 A．取得投资收益所收到的现金 B．出售固定资产所收到的现金 C．取得短期股票投资所支付的现金 D．分配股利所支付的现金 E．收到返还的所得税所收到的现金	（第十一章同步练习）6．下列属于投资活动产生的现金流量有（）。 A．固定资产的购建与处置 B．收到联营企业分回的利润 C．债权性投资的利息收入 D．以现金形式收回的投资本金
6．下列项目中，属于借款费用的有（）。 A．借款手续费用 B．发行公司债券所发生的利息 C．发行公司债券所发生的溢价 D．发行公司债券折价的摊销 E．外币借款汇兑损失	（模拟四）9.下列项目中，可以计入“财务费用”科目的是（）。 A.购买债券的手续费 B.筹建期间发生的短期借款利息支出 C.带息票据的利息收入 D.票据贴息支出 E.为筹集生产经营所需资金而发行债券的手续费
7．下列项目中，属于会计估计变更的有（）。 A．因固定资产改扩建而将其使用年限由5年延长至10年 B．将发出存货的计价由后进先出法改为加权平均法 C．将坏账准备按应收账款余额3%计提改为按5%计提 D．将某一已使用的电子设备的使用年限由5年改为3年 E．将固定资产按直线法计提折旧改为按年数总和法计提折旧	（第十四章同步练习单选）10．下列哪个项目属于会计估计变更（） A．固定资产计提折旧的方法由直线法改为年数总和法 B．坏账准备的核算由应收账款余额百分比法改为账龄分析法 C．股权投资差额的摊销年限由10年改为8年 D．存货核算由成本法改为成本与可实现净值孰低法
8．下列事项中，属于或有事项的有（）。 A．对债务单位提起诉讼 B．对售出商品提供售后担保 C．代位偿付担保债务 D．为子公司的贷款提供提保 E．将未到期商业汇票贴现	（冲刺一）15．企业应在会计报表附注中披露的或有事项有（）。 A．已贴现商业承兑汇票形成的极小可能发生的或有负债 B．一桩经济案件，企业很可能获得50万元赔偿 C．为其他单位提供债务担保形成的或有负债 D．因未决诉讼，企业很可能支付赔偿款60万元 E．因污染河水极小可能发生20万元赔偿
9．股份有限公司自资产负债表日至财务会计报告批准报出日之间发生的下列事项中，属于非调整事项的有（）。 A．公司与另一公司合并 B．公司董事会提出现金股利分配方案 C．公司董事会提出股票股利分配方案 D．公司与另一企业就报告年度存有的债务达成重组协议 E．一幢厂房因地震发生倒塌，造成公司重大损失	（模拟三）3．某上市公司财务报告批准报出日为次年4月30日，该公司在资产负债表日后发生以下事项，其中属于非调整事项的是（）。 A．接到某债务人1月28日发生一场火灾，导致重大损失，以至于不能偿还货款的通知，该公司已将此货款于资产负债表日计入应收账款。 B．外汇汇率发生较大变动 C．董事会制订财务报告所属期间的利润分配方案（不包括分配股票股利） D．发行债券筹资 E. 公司遭遇火灾，造成15万元的巨大损失
11．企业对于下列已计入待处理财产损溢的存货盘亏或毁损事项进行处理时，应当计入管理费用的有（）。 A．因收发计量原因造成的存货盘亏净损失 B．因核算差错造成的存货盘亏净损失 C．因定额内损耗造成的存货盘亏净损失 D．因管理不善造成的存货盘亏净损失 E．因自然灾害造成的存货毁损净损失	（第三章同步练习）7．企业存货发生盘盈盘亏，应先计入“待处理财产损益”科目，待查明原因后分别转入（） A．营业外支出 B．营业外收入 C．管理费用 D．存货 E．其他应收款

三、计算及账务处理题

●2001年考试真题
1．甲股份有限公司为境内上市公司（以下简称“甲公司”）。20×0年度实现利润总额为5000万元；所得税采用债务法核算，20×0年以前适用的所得税税率为15%，20×0年起适用的所得税税率为33%。
20×0甲公司有关资产减值准备的计提及转回等资料如下(单位：万元)：

项目	年初余额	本年增加数	本年转回数	年末余额
短期投资跌价准备	120	0	60	60
长期投资减值准备	1500	100	0	1600
固定资产减值准备	0	300	0	300
无形资产减值准备	0	150	0	150

假定按税法规定，公司计提的各项资产减值准备均不得在应纳税所得额中扣除；甲公司除计提的资产减值准备作为时间性差异外，无其他纳税调整事项。
假定甲公司在可抵减时间性差异转回时有足够的应纳税所得额。
要求：
(1) 计算甲公司20×0年度发生的所得税费用。
(2) 计算甲公司20×0年12月31日递延税款余额(注明借方或贷方)。
(3) 编制20×0年度所得税相关的会计分录(不要求写出明细科目)。
●2001中财网同步练习题
（第十五章同步练习）某公司所得税采用债务法核算，1999年前适用的所得税税率为33%，2000年所得税税率为30%。2000年有关资料如下：
①主营业务收入净额为1000万元，主营业务成本为500万元，主营业务税金及附加为5万元；营业费用为5万元，管理费用为20万元，财务费用为2万元，投资收益为100万元，补贴收入为2万元，营业外收入为5万元，营业外支出为10万元。
②该公司核定的全年计税工资为50万元，全年实际发放的工资为60万元，该公司分别按工资总额的14%、2%和1.5%提取职工福利费、工会经费和职工教育经费。
③在成本费用中含有折旧费用20万元，但是按税法规定允许计入成本费用的折旧费用为10万元。
④管理费用中含有业务招待费为7万元，但税法允许税前扣除的招待费标准为5万元。
⑤营业费用中含有广告费2万元。
⑥投资收益中含有2万元的国债利息收入，有17万元系对A公司的长期股权投资按权益法核算确认的收益（A公司所得税税率为15%），当年从A公司分回利润8.5万元。
⑦营业外支出中含有非公益性捐赠2万元。
⑧弥补1998年发生的亏损10万元。
⑨在建工程领用本公司产品，售价为8万元，成本价为5万元。
⑩该公司1999年12月31日“递延税款”期末借方余额为3.3万元，系由折旧产生的可抵减时间性差异形成的。
要求：①计算应交所得税；
②计算“递延税款”科目期末余额；
③编制计算应交所得税的会计分录；
④计算净利润。

●2001年考试真题
2．甲股份有限公司(以下简称“甲公司”)适用的所得税税率为33%，所得税采用应付税款法核算，假定不考虑纳税调整事项。该公司按照净利润的10%提取法定盈余公积，按照净利润的10%提取法定公益金。甲公司20×2年度财务会计报告于20×3年2月18日批准对外报出。甲公司发生的有关事项如下：
(1) 20×2年12月1日，甲公司因其产品质量问题对李某造成人身伤害，被李某提起诉讼，要求赔偿200万元。至12月31日，法院尚未作出判决。甲公司预计该项诉讼很可能败诉，赔偿金额估计在100－150万元之间，并且还需要支付诉讼费用2万元。考虑到公司已就该产品质量向保险公司投保，公司基本确定可从保险公司获得赔偿50万元，但尚未获得相关赔偿证明。
(2) 20×3年2月15日，法院判决甲公司向李某赔偿115万元，并负担诉讼费用2万元，甲公司和李某均不再上诉。
(3) 20×3年2月21日，甲公司从保险公司获得产品质量赔偿款50万元，并于当日用银行存款支付了对李某的赔偿款和诉讼费用。
要求：
编制甲公司20×2年12月31日、20×3年2月15日和20×3年2月21日与诉讼事项有关的会计分录。
●2001中财网冲刺题二
甲公司2000年度有关资料如下：
（1）甲公司为机床生产和销售企业（以销售机床为主）。2000年第一季度、第二季度、第三季度、第四季度分别销售机床10台、20台、22台和30台，每台售价10万元。对购买其产品的消费者，甲公司作出承诺：机床售出后三年内如出现非意外事件造成的机床故障和质量问题，甲公司免费负责保修（含零部件更换）。估计以往的经验，发生的保修费一般为销售额的1%-2%之间。假定甲公司2000年四个季度实际发生的维修费分别为0 .8万元、2.2万元、3.2万元和2.8万元（假定用银行存款支付50%，另50%为耗用的原材料）。假定1999年12月31日“预计负债——产品质量但保”科目年末余额为1万元。
（2）甲公司为C公司常年提供最新研制的产品生产技术，C公司生产产品的80%销售给甲公司。甲公司为C公司提供担保的某项银行借款计2000万元于2000年5月到期。该借款系由乙公司于1997年5月从银行借入，甲公司为C公司此项银行借款的本息提供60%的担保。C公司借入的款项至到期日应偿付的本息为2300万元。由于C公司无力偿还到期债务，债权银行于7月向法院提起诉讼，要求C公司及为其提供担保的甲公司偿还借款本息，并支付罚息28万元。至12月31日，法院尚未作出判决，甲公司预计承担此项债务的可能性为50%。2001年2月10日（甲公司2000年度财务会计报告尚未报出），法院作出一审判决，C公司和甲公司败诉，甲公司需为C公司偿还借款本息60%，C公司和甲公司对该判决不服，于2月15日上诉至二审法院。至财务会计报告批准报出前，二审法院尚未作出终审判决，甲公司估计需替C公司偿还借款本息不能收回的可能性为51%，并且预计替C公司偿还的借款本息不能收回的可能性为80%。甲公司采用弟延法核算所得税，适用的所得税税率为33%。按净利润的10%提取法定盈余公积金，按净利润的5%提取法定公益金。
要求：编制甲公司2000年度有关业务的会计分录。（金额单位用万元表示）

●2001年考试真题
3．甲股份有限公司(以下简称“甲公司”)系上市公司，要对外提供合并会计报表。
甲公司拥有一家子公司——乙公司，乙公司系20×0年1月5日以3000万元购买其60%股份而取得的子公司。购买日，乙公司的所有者权益总额为6000万元，其中实收资本为4000万元、资本公积为2000万元。假定甲公司对乙公司股权投资差额采用直线法摊销，摊销年限为10年。
乙公司20×0年度、20×1年度分别实现净利润1000万元和800万元。乙公司除按净利润的10%提取法定盈余公积、按净利润的5%提取法定公益金外，未进行其他利润分配。假定除净利润外，乙公司无其他所有者权益变动事项。
甲公司20×1年12月31日应收乙公司账款余额为600万元，年初应收乙公司账款余额为500万元。甲公司采用应收账款余额百分比法计提坏账准备，计提坏账准备的比例为5%。
甲公司20×1年12月31日的无形资产中包含有一项从乙公司购入的无形资产，该无形资产系20×0年1月10日以500万元的价格购入的。乙公司转让该项无形资产时的账面价值为400万元。甲公司对该项无形资产采用直线法摊销，摊销年限为10年。
要求：编制20×1年度甲公司合并会计报表有关的合并抵销分录。
●2001中财网冲刺题二
1、A公司(母公司)拥有D公司(子公司)60%的股份。1999年至2000年经济业务有关资料如下：
（1）D公司1999年度实现净利润550万元，当年提取盈余公积180万元，以银行存款分配利润270万元。
（2）2000年7月1日，A公司以230万元的价格收购M公司持有的D公司发行的五年期一次还本付息公司债券。该债券票面金额为200万元，票面利率为10％，由D公司于1999年7月1日按面值发行，M公司当即全部购买。A公司对债券溢折价采用直线法摊销。
（3）D公司2000年实现净利润450万元，当年提取盈余公积120万元，以银行存款分配利润330万元。
（4）A公司和D公司均采用备抵法核算坏账损失，采用应收账款余额百分比法计提坏账准备，计提比例均为5‰。1999年12月31日A公司应收账款中对D公司应收账款为280万元。2000年12月31日A公司应收账款中对D公司应收账款为300万元。
（5）1999年2月，A公司从D公司购入一项固定资产，并于当月投入使用。A公司购入该固定资产支付的价款为72万元(D公司销售该产品的销售成本为54万元)，该固定资产的入账价值为72万元，折旧年限为3年，采用直线法计提折旧，预计净残值为零。2000年12月20日，A公司将这一固定资产予以转让，转让价款为50万元，转让该固定资产的净收入计入当期营业外收入。
（6）2000年12月31日个别会计报表有关资料为：A公司对子公司D公司长期股权投资额为612万元；D公司所有者权益总额为1000万元，其中股本为500万元；资本公积为100万元；盈余公积300万元；未分配利润为100万元。
要求：根据上述有关资料，编制A公司2000年度合并会计报表有关的抵销分录。

四、综合题

●2001年考试真题
1．甲股份有限公司为境内上市公司(以下简称“甲公司”)，20×1年度财务会计报告于20×2年3月31日批准对外报出。所得税采用递延法核算，适用的所得税税率为33%(假定该公司发生的应纳税时间差异预计在未来3年内能够转回，公司计提的各项资产减值准备作为时间性差异处理。不考虑除所得税以外的其他相关税费)。甲公司按净利润的10%提取法定盈余公积，按净利润的5%提取法定公益金。
该公司发生的有关交易或事项，以及相关会计处理如下：
(1) 20×1年8月5日，甲公司与丙公司签订了股权转让协议。该协议规定：①甲公司将其持有的乙公司14%的股份计4000万股转让给丙公司，每股价格为1．6元；②股权转让协议经双方股东大会通过后生效；③丙公司在股转让协议生效后的一个月内支付股权转让款的50%，另50%的转让款在股权划转手续办理完毕后支付。
签订股权转让协议时，甲公司持有乙公司70%的股份。甲公司转让的乙公司4000万股股份的账面价值为4800万元。
20×1年12月20日，股权转让协议分别经各有关公司股东大会通过。至甲公司20×1年度财务会计报告批准对外报出前，丙公司尚未支付购买价款；股权划转手续尚在办理中。乙公司20×1年度实现净利润6000万元，适用的所得税税率为33%。
甲公司对上述交易进行会计处理如下(单位：万元，下同)：
①确认项股权转让的收益
借：其他应收款──丙公司6400
贷：长期股权投资──乙公司4800
投资收益 1600
②按照权益法和新的持股比例确认对乙公司投资收益
借：长期股权投资──乙公司3360
贷：投资收益 3360
(2) 20×1年12月31日，甲公司与A公司(A公司为甲公司的母公司)、丙公司签订了偿债协议，该偿债协议于当日生效。协议规定，甲公司以应收丙公司的上述全中股权转让款偿付其所欠A公司的款项6400万元。
甲公司对该偿债协议进行的会计处理如下：
借：其他应付款──A公司6400
贷：其他应收款──丙公司6400
(3) B公司为甲公司的第二大股东，持有甲公司18%的股份，计2000万股。因B公司欠甲公司3000万元，逾期未偿还，甲公司于20×1年4月1日向人民法院提出申请，要求该法院采取诉前保全措施，保全B公司所持有的甲公司法人股。同年9月29日，人民法院向甲公司送达民事裁定书同意上述申请。
甲公司于9月30日，对B公司提起诉讼，要求B公司偿还欠款。至20×1年12月31日，此案尚在审理中。甲公司估计该诉讼很可能胜诉，并可从保全的B公司所持甲公司股份的处置收入中收回全部欠款。
甲公司于20×1年12月31日进行会计处理如下：
借：其他应收款3000
贷：营业外收入3000
(4) 20×0年发布新的会计制,规定要求坏账采用备抵法核算，坏账准备的计提方法和比例由公司自行确定，并要求当年采用追溯调整法进行追溯调整。
甲公司的实际做法如下：20×0年度仍然采用直接转销法核算坏账。20×1年起改按账龄分析法计提坏账准备，并将其作为会计估计变更处理。坏账准备的计提方法为：应收账款账龄1－2年的，按其余额的5%计提；2－3年的，按其余额的10%计提；3年以上的，按其余额的50%计提。
甲公司20×0年年12月31日和20×1年12月31日的应收账款余额如下：
(单位：万元)

账龄	20×0年12月31日	20×1年12月31日
1－2年	500	800
2－3年	600	900
3年以上	400	1000

(假定不考虑20×0年度以前的应收账款因素。如果甲公司20×0年度按账龄分析法计提坏账准备，其账龄的划分和计提比例假定与20×1年度相同。假定甲公司在20×0年以前及20×0年度和20×1年未发生坏账损失。按税法规定，实际发生坏账可在应纳税所得额中扣除)。
20×1年12月31日，甲公司对应收账款计提坏账准备的会计处理如下：
借：管理费用630
贷：坏账准备630
(5) 甲公司20×1年6月20日，以某一车间的全部固定资产向丁公司进行长期投资，取得丁公司15%的股份(不具有重大影响)。该车间固定产资产的账面原价合计为3000万元，累计折旧合计为1200万元，公允价值合计为2200万元，该车间的固定资产均未计提减值准备。丁公司20×1年6月20日所有者权益总额为15000万元。20×1年度，丁公司的净利润为零。丁公司适用的所得税税率为15%。假定股权投资差额按直线法摊销，摊销年限为5年，股权投资差额摊销不得从应纳税所得额中扣除。
甲公司对上述交易的会计处理如下：
借：长期股权投资──丁公司2200
累计折旧              1200
贷：应交税金──应交所得税132
资本公积              268
固定资产             3000
(6) 20×2年2月4日，甲公司收到某供货单位的通知，被告知该供货单位20×2年1月20日发生火灾，大部分设备和厂房被毁，不能按期交付甲公司所订购货物，且无法退还甲公司预付的购货款100万元。甲公司已通过法律途径要求该供货单位偿还预付的货款并要求承担相应的赔偿责任。
甲公司将预付账款转入其他应收款处理，并按100万元全额计提坏账准备。
甲公司的会计处理如下：
借：其他应收款100
贷：预付账款100
借：以前年度损益调整100
贷：坏账准备         100
与此同时对20×1年度会计报表有关项目进行了调整。
(7) 甲公司对上述各项交易或事项均未确认时间性差异的所得税影响。
要求：
(1) 对甲公司上述会计处理不正确的交易或事项作出调整的会计分录(假定注册会计师于20×2年2月20日发现甲公司会计处理不正确，且达到重要性要求，由此要求甲公司作出调整。涉及对“利润分配——未分配利润”及“盈余公积”调整的，合并一笔分录进行调整)。
(2) 将上述调整处理对会计报表的影响数填入答题卷中第10页的“20×0年度和20×1年度会计报表项目调整表”(调增以“＋”号表示，调减以“－”号表示)。

●2001中财网冲刺题
※东方股份有限公司（以下简称东方公司）于20×2年1月1日以货币资金投资1000万元，取得光明公司30％的股权，并对光明公司具有重大影响。光明公司成立于20×1年1月1日；到20×2年1月1日，光明公司股东权益为3250万元，其中股本为2000万元，盈余公积为1250万元。
20×3年12月31日，光明公司按照会计制度的相关规定，计提短期投资跌价准备并追溯调整。因追溯调整影响净利润的数额：20×1年度为-120万元，20×2年度为-60万元。光明公司将其中的15％调整了盈余公积(其中10％为法定盈余公积，5％为法定公益金)，其余调整了未分配利润。
光明公司20×2年度追溯调整前的账面净利润为300万元，宣告发放现金股利100万元。
20×3年度计提存货跌价准备后的净利润为-100万元。
东方公司对股权投资差额按10年平均摊销。东方公司的利润分配方法为：按净利润的10％提取法定盈余公积，按净利润的5％提取法定公益金，其余作为未分配利润。
要求：
(1)编制东方公司20×2年相关业务的会计分录。
(2)编制东方公司20×3年相关业务的会计分录。
(不考虑所作分录对所得税、期末结转损益类科目的影响。涉及长期股权投资、利润分配和盈余公积时，应写出相关明细科目。答案中的金额单位用万元表示)
※A股份有限公司（以下简称A公司）所得税采用纳税影响会计法核算，所得税率为33％，A公司历年均按净利润的10％和5％分别提取法定盈余公积和法定公益金。有关经济业务如下：
（1）A公司1998年12月15日购入设备一台,入账价值为108000元，预计使用年限为5年，预计净残值为8000元，采用直线法计提折旧。购入后当即投入管理部门使用。该设备自2001年1月1日起，改按双倍余额递减法计提折旧。
（2）A公司于1999年12月31日前采用直接转销法对坏账损失进行核算，从2001年1月1日起改为备抵法核算，按照应收账款余额5‰计提坏账准备。该公司1999年没有发生坏账损失，年末应收账款余额为600000元；2000年发生坏账损失3000元，年末应收账款余额为1000000元。
要求：(1)填列2001年1月1日会计政策变更累积影响数计算表。
(2)对该项会计政策变更进行账务处理。
(3)填列2001年度会计报表相关项目调整表。

●2001中财网模拟题
（模拟五）东方股份有限公司为增值税一般纳税企业，该公司用债务法进行所得税会计处理，从2000年起所得税税率为33％，1999年年末前适用的所得税税率为30％，“递延税款”账户贷方余额为30万元。其销售收入不含应向购买者收取的增值税额，增值税税率为17％。库存材料采用实际成本核算。该公司2000年年初未分配利润为200万元。
    该公司2000年度内发生如下有关经济业务：
（1）采用分期收款方式销售一批产品，销售价款为5600万元，本年应收取全部价款的25％。该产品销售成本为3000万元。本年应收的款项尚未收到。
（2）公司经营以旧换新业务，12月9日销售A产品20件，单价为2万元，单位销售成本为1万元；同时收到20件同类旧商品，每件回收价1000元（不考虑增值税）；实际收入现金存入银行。
（3）公司本年度销售给C企业一台机床，销售价款100万元，公司已开出增值税专用发票，并将提货单交与C企业，C企业已开出商业承兑汇票，商业汇票期限为3个月，到期日为次年2月3日。由于C企业车间内放置该项新设备暂时有困难，经东方股份有限公司同意，机床待次年1月20日再予提货。该机床的实际成本为60万元。
（4）公司本年度委托D商店代销一批零配件，代销价款200万元。本年度收到D商店交来的代销清单及扣除手续费后的价款，代销清单列明已销售代销零配件的80％，D商店按代销价款的5％收取手续费。该批零配件的实际成本为100万元。
（5）销售材料一批，该材料的实际成本为100万元，销售价款为200万元，款项已经收到并存入银行。
（6）2000年11月20日向E企业赊销一批商品100万元，该批产品销售成本为60万元。
（7）拥有其60％股份的西方公司本年度实现净利润1000万元。西方公司适用的所得税税率为15％。西方公司尚未宣告分配上述利润。
（8）以银行存款支付违反税收规定的罚款2万元，非公益性捐赠8万元。
（9）计提本年销售应负担的城市维护建设税14万元，其中产品销售应负担的城市维护建设税13万元。
（10）计提本年销售应负担的教育费附加4万元，其中产品销售应负担的教育费附加3.7万元。
（11）公司本年度发生管理费用20万元（含超标的业务招待费1万元），财务费用5万元，广告费10万元（可在税前全部列支），上述费用中除管理费用中含有计提的坏账准备8万元外，均以银行存款支付。
（12）计算本年所得税费用和应交所得税。结转“本年利润”和“利润分配—未分配利润”。
    东方股份有限公司2001年1月1日至财务报告批准报出日前发生如下事项：
①2000年12月20日接到E企业通知，E企业在验收入库时，发现1999年11月20日购入的商品存在严重的质量问题需要退货。该公司希望通过协商解决问题，并与E企业协商解决办法。该公司在1999年12月31日编制资产负债表时将应收账款117万元列示于资产负债表的“应收账款”项目内，公司按应收账款年末余额的5％计提坏账准备。2000年1月15日双方协商未成，该公司收到E企业通知，该批产品已经全部退回，公司于1月20日收到退回的产品以及购货方退货的增值税专用发票联和税款抵扣联(不考虑城市维护建设税和教育费附加)。
②3月1日发生火灾，企业辅助生产车间毁坏，造成净损失200万元。
③3月20日，对神舟公司投资2000万元。
④4月1日召开董事会。董事会确定提请批准的利润分配方案为：按净利润的10％提取法定盈余公积，按净利润的5％提取法定公益金，按净利润的10%提取任意盈余公积，分配现金股利l00万元，分配股票股利l00万元(面值)。财务报告报出前，公司尚未召开股东大会。
要求：
（1）编制2000度有关经济业务的会计分录。
（2）指明上述结账后的资产负债表日后事项中哪些属于调整事项，哪些属于非调整事项。对于其中的调整事项，应编制有关调整分录。
（3）编制2000年度调整前(未考虑资产负债表日后事项)和调整后(考虑资产负债表日后事项)的利润表。
（4）编制2000年度利润分配表(考虑资产负债表日后事项）。
   （答案中的金额单位用万元表示）

（模拟八）东方股份有限公司1995年12月28日购入设备一台，入账价值为100万元，当即投入管理部门使用。该设备预计使用年限为10年，预计净残值为0，采用直线法计提折旧。该设备1998年1月l日，改按双倍余额递减法计提折旧。该公司适用所得税税率33％，历年按净利润的10％和5％分别提取法定盈余公积金和法定公益金。该公司所得税采用债务法核算，按税法规定该设备采用直线法计提折旧。
要求：
（l）填1998年1月1日会计政策变更累计影响数计算表；
（2）对该项会计政策变更进行账务处理；
（3）填列1998年度会计报表相关项目调整数。

（第十四章典型试题分析）某股份有限公司成立于1999年3月1日，为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%；所得税核算采用应付税款法，所得税税率为33%，按净利润的10%提取法定盈余公积，按净利润的5%提取法定公益金。
该公司2001年发生如下经济业务：
①公司2000年12月31日前对坏账采用直接转销法核算，从2001年1月1日改用按备抵法核算，按应收账款余额的5%计提坏账。公司1999年未发生坏账，1999年12月31日应收账款余额为40万元；2000年发生坏账1万元；2000年12月31日应收账款余额为100万元。
②公司2000年1月1日起开始计提折旧的一台管理用设备，原始价值为3.1万元，预计净残值0.1万元，原估计使用年限为6年，按直线法计提折旧。由于技术因素以及更新办公设施的原因，已不能按原定使用年限计提折旧。于2001年1月1日将设备的折旧年限改为5年，预计净残值为0.1万元。
③2001年5月10日，公司发现2000年度的一台管理用设备少提折旧0.1万元。
④公司2001年6月10日发现，2000年漏记了一项无形资产摊销费用10万元，所得税申报中也没有包括这笔费用。该笔业务对本期的财务报告有重大影响。
要求：①说明上述业务是会计政策变更、会计估计变更还是会计差错更正。
②对涉及调整会计报表年初数和上年数的业务，编制相应的会计分录。
③填列2001年度会计报表相关项目调整数。（金额单位用万元表示）

（第十四章同步练习）某公司2000年6月发现1997年一项已完工投入使用的在建工程未结转至固定资产，该项固定资产原始价值150万元，公司按双倍余额递减法计提折旧，预计该项固定资产使用年限为10年，（假设净残值为0）该公司所得税税率33%，按净利润的10%提取盈余公积金，5%提取法定盈余公积金。经分析上述事项属重大会计差错，要求：写出调整会计差错的会计分录。

●2001年考试真题
2．甲股份有限公司(以下简称“甲公司”)为了建造一栋厂房，于20×1年11月1日专门从某银行借入5000万元(假定甲公司向该银行的借款仅此一笔)，借款期限为2年，年利率为6%，利息到期一次支付。该厂房采用出包方式建造，与承包方签订的工程合同的总造价为8000万元。假定利息资本化金额按年计算，每年按360天计算，每月按30天计算。
(1) 20×2年发生的与厂房建造有关的事项如下：
1月1日，厂房正式动工兴建。当日用银行存款向承包方支付工程进度款1200万元。
3月1日，用银行存款向承包方付工程进度款3000万元。
4月1日，因与承包方发生质量纠纷，工程被迫停工。
8月1日，工程重新开工。
10月1日，用银行存款向承包方支付工程进度款1800万元。
12月31日，工程全部完工，可投入使用。甲公司需要支付工程价款2000万元。
(2) 20×3年发生的与所建造厂房和债务重组有关的事项如下：
1月31日，办理厂房工程竣工决算，与承包方结算的工程总造价为8000万元。同日工程交付手续办理完毕，剩余工程款尚未支付。
11月1日,甲公司发生财务困难，无法按期偿还于20×1年11月1日借入的到期借款本金和利息。按照借款合同，公司在借款逾期未还期间，仍然必须按照原利率支付利息，如果逾期期间超过2个月，银行还将加收1%的罚息。
11月10日，银行将其对甲公司的债权全部划给资产管理公司。
12月1日，甲公司与资产管理公司达成债务重组协议，债务重组日为12月1日，与债务重组有关的资产、债权和债务的所有权划转及相关法律手续均于当日办理完毕。有关债务重组及相关资料如下：
①资产管理公司首先豁免甲公司所有积欠利息。
②甲公司用一辆小轿车和一栋别墅抵偿债务640万元。该小轿车的原价为150万元，累计折旧为30万元，公允价值为90万元。该别墅原价为600万元，累计折旧为100万元，公允价值为550万元。两项资产均未计提减值准备。
③资产管理公司对甲公司的剩余债权实施债权转股，资产管理公司由此获得甲公司普通股1000万股，每股市价为4元。
(3) 20×4年发生的与资产置换有关的事项如下：
12月1日，甲公司由于经营业绩滑坡，为了实现产业转型和产品结构调整，与资产管理公司控股的乙公司(该公司为房地产开发企业)达成资产置换协议。协议规定，甲公司将前述新建厂房、部分库存商品和一块土地的使用权与乙公司所开发的商品房和一栋办公楼进行置换。资产置换日为12月1日。与资产置换有关资料如下：
①甲公司所换出库存商品和土地使用权的账面价值分别为1400万元和400万元，公允价值分别为200万元和1800万元；甲公司已为库存商品计提了202万元的跌价准备，没有为土地使用权计提减值准备。甲公司所换出的新建厂房的公允价值为6000万元。甲公司对新建厂房采用直线法计提折旧，预计使用年限为10年，预计净残值为210万元。
②乙公司用于置换的商品房和办公楼的账面价值分别为4000万元和2000万元，公允价值分别为6500万元和1500万元。其中，办公楼的账面原价为3000万元。
假定甲公司对换入的商品房和办公楼没有改变其原来的用途，12月1日的公允价值即为当年年末的可变现净值和可收回金额。
假定不考虑与厂房建造、债务重组和资产置换相关的税费。
要求：
(1) 确定与所建造厂房有关的借款利息停止资本化的时点，并计算确定为建造厂房应当予以资本化的利息金额。
(2) 编制甲公司在20×2年12月31日与该专门借款利息有关的会计分录。
(3) 计算甲公司在20×3年12月1日(债务重组日)积欠资产管理公司的债务总额。
(4) 编制甲公司与债务重组有关的会计分录。
(5) 计算甲公司在20×4年12月1日(资产置换日)新建厂房的累计折旧额和账面价值。
(6) 计算确定甲公司从乙公司换入的各项资产的入账价值，并编制有关会计分录。
(7) 编制公司在20×4年12月31日对资产置换换入的资产计提减值准备时的会计分录。

●2001中财网冲刺题
※某企业采用出包方式于1999年11月1日开始建造一座厂房，每月1日向施工方支付进度款。2000年该厂房支出数的年初余额及上半年各月发生额如下（单位：万元）：

资产支出时间	年初余额	1月1日	2月1日	3月1日	4月1日	5月1日	6月1日
资产支出金额	400	300	600	900	600	800	900

该企业为建造该厂房专门借入了两笔借款：
（1）1999年9月15日与银行签订贷款协议，借入一笔3年期借款1000万元，年利率为6％。
（2）2000年1月1日发行5年期公司债券，面值为2 000万元，发行价格为1800万元，折价200万元，票面年利率为6％。承销人按债券总面值的2％收取手续费，直接从发行收入中扣除。
厂房的实体建造于2000年6月30日完成并投入使用。企业当期没有其他处于购建过程中的固定资产，按季计算应予资本化的借款费用金额，并对外提供半年报。为简化计算，每月均按30天计，债券折价按直线法摊销。
要求：计算企业在2000年应予资本化的借款费用、相关的账务处理以及中报中对借款费用的披露。
※甲公司与乙公司经协商，甲公司以其拥有的专利权与乙公司生产用车床交换。甲公司生产专利权的账面价值为400万元（未计提减值准备），其公允价值和计税价格均为450万元，营业税税率为5％；乙公司生产用车床的贴面原价为500万元，已提折旧50万元，已提减值准备30万元，其公允价值为420万元，在资产交换过程中发生车床搬运费1.2万元。乙公司另支付30万元给甲公司。甲公司收到换入的车床作为固定资产核算；乙公司获得的专利权作为无形资产核算。
要求：编制甲、乙公司相关的会计分录。
※甲企业为一般纳税企业，增值税率为17％，营业税税率为5%，消费税率为10％，所得税税率为33％。库存材料按照实际成本核算，没有特殊声明，销售收入均不含应向购买者收取的增值税。（不考虑城市维护建设税和教育费附加）。该企业2000年12月发生如下经济业务：
（1）甲企业以库存商品毛毯交换乙企业的库存商品凉席，甲企业毛毯的账面价值为150 000元，计提跌价准备15 000元，乙企业凉席的账面价值为123 000元。
（2）甲企业收到投资人按投资合同应交付的机器设备一批，投出单位账面原价为500000元，双方评估确认的价值为450000元，另由企业支付的安装费等费用共计60000元（假定已单独列计在“在建工程”科目中）。
……
（5）甲企业和丙企业达成协议，用银行存款5万元和一台设备抵偿前欠丙企业的账款50万元。设备的账面余额为80万元，已提折旧30万元，已提减值准备6万元。
……
要求：编制甲企业相关的会计分录。
※甲公司销售一批商品给乙公司，价款为200000元（含增值税）。债务到期时，由于乙公司资金周转暂时困难，经双方协议进行债务重组。重组协议规定：乙公司以一台设备抵偿70000元的债务，将110000元的债务转为5%的股权，一年后再支付16000元清偿剩余债务。假设这台设备的原值为100000元，累计折旧为40000元，评估确认的原价为100000元，评估确认的净值为72000元；乙公司重新注册的资本为2000000元，甲公司因放弃而享有的股权的评估确认价为108000元。假设甲公司计提坏帐准备10000，不考虑相关税费。
要求：编制甲、乙公司在债务重组的会计分录。

●2001中财网模拟题
（模拟四）※甲汽车销售公司以一辆货运汽车交换乙公司用于生产产品的一台机器。甲公司换入机器的目的主要是为自用，乙公司换入汽车的主要目的是为了销售获利。货运汽车的原值为100万元，已提取折旧为30万元，已提减值准备10万元，公允价值为70万元；机器的原值为80万元，已提取折旧为5万元，已提减值准备5万元，公允价值为63万元。乙公司已用银行存款向甲公司支付补价7万元。
要求：编制甲公司和乙公司非货币性交易业务的有关会计分录。

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